Налоговый учет материальных расходов
Налоговый учет материальных расходов
Содержание
1. Налоговый учет расходов на приобретение (создание) МПЗ
2. Налоговый учет расходов на приобретение специального инструмента,
оборудования, одежды и специальных приспособлений
3. Налоговый учет других видов материальных расходов
4.Учет потерь от недостачи или порчи МПЗ в пределах норм естественной
убыли
Библиографический список
1. Налоговый учет
расходов на приобретение (создание) МПЗ
В соответствии с статьей
254 НК РФ материальные расходы относятся к расходам, связанным с производством
и реализацией, и учитываются в целях налогообложения прибыли.
К материальным расходам
отнесены следующие затраты организации:
1) на приобретение сырья и (или)
материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании
услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов,
используемых:
-для упаковки и иной подготовки
произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
-на другие производственные и
хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию
основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов,
приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и
другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества
включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в
эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих
изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся
дополнительной обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды и
энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе
самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг
производственного характера, выполняемых сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание
услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
7) связанные с содержанием и
эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в
том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на
захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг
сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных
отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы)
загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
Для целей налогового
учета в соответствии со ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных
запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их
приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов). В стоимость
МПЗ могут быть включены комиссионные вознаграждения, уплачиваемые
посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на
транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением.
В соответствии со ст. 254 НК РФ для определения
размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с
принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения может
применяться один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
- метод оценки по
стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по
стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по
стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Последний метод
используется в налоговом учете в случае, если его использование предусмотрено
правилами ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, при
списании сырья и материалов в производство в налоговом учете применяются те же
методы их оценки, что и в бухгалтерском учете.
Для целей налогового
учета сумма материальных расходов текущего месяца должна уменьшаться на
стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в
производстве на конец месяца.
В соответствии со ст. 254
сумма материальных расходов также должна уменьшаться на стоимость возвратных
отходов.
В соответствии со ст. 272
НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, датой осуществления
материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и
материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары
(работы, услуги).
В соответствии со ст. 273
НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, материальные расходы
учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
2. Налоговый учет
расходов на приобретение специального инструмента, оборудования, одежды и
специальных приспособлений
Для целей налогового
учета расходы на приобретение (создание) спецоснастки и спецодежды включаются в
состав материальных расходов и относятся к расходам, связанным с производством
и реализацией.
В соответствии со статьей
254 НК РФ к материальным расходам следует относить расходы на приобретение
инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования,
спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты,
предусмотренных законодательством РФ.
В соответствии с Трудовым
кодексом РФ работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных
средств выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств
индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами работникам,
занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах,
выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Специальная одежда
выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе
типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви
и других средств индивидуальной защиты.
Специальная одежда,
выданная работнику, является собственностью организации и подлежит возврату:
при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой
выданные специальная одежда специальная обувь и предохранительные
приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки
взамен получаемых новых.
Согласно статье 318 НК РФ
данные виды материальных расходов относятся к косвенным расходам, и поэтому
организации, применяющие метод начисления, могут списать эти расходы полном
объеме на расходы текущего отчетного (налогового) периода в день передачи спец.
Одежды, обуви в производство.
Для организаций,
применяющих кассовый метод, данные материальные расходы учитываются в составе
расходов после их фактической оплаты.
3. Налоговый учет других
видов материальных расходов
Для целей налогового
учета в соответствии со ст. 254 НК РФ расходы на приобретение работ и услуг
производственного характера, энергии всех видов, воды включаются в состав
материальных расходов и относятся к расходам, связанным с производством и
реализацией.
При этом указанные
расходы должны быть обоснованы технологическим процессом.
В случае перерасхода
электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных
технологическим процессом, затраты следует считать экономически неоправданными.
В соответствии со ст. 254
НК РФ к материальным расходам отнесены расходы на приобретение работ и услуг
производственного характера, выполняемых сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями, а также структурными подразделениями
организации и др.
К работам (услугам)
производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних
организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и структурных
подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри организации, в
частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок,
других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и
доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров.
При этом следует иметь в
виду, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
расходы на приобретение работ (услуг) именно производственного характера, а не
расходы на приобретено каких-либо других работ (услуг) сторонних организаций.
Например, расходы на
информационные, юридические, консультационные и иные аналогичные услуги,
расходы на ведение бухгалтерского учета и т.п., оказываемые сторонними
организациями, относятся не к материальным расходам, а к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией.
Согласно статье 318 НК РФ
данные виды материальных расходов относятся к косвенным расходам, и поэтому
организации, применяющие метод начисления, могут списать эти расходы,
осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на расходы
текущего отчетного (налогового) периода.
В соответствии со ст. 272
НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, датой осуществления
расходов на приобретение работ (услуг) производственного характера признается
дата подписания организацией налогоплательщиком акта приемки-передачи работ
(услуг), а энергии и воды -дата выставления счета.
Для организаций,
применяющих кассовый метод, расходы на приобретение работ и услуг
производственного характера, энергии всех видов, воды учитываются в составе
расходов после их фактической оплаты.
Указанные расходы учитываются
в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных
средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе
погашения - в момент такого погашения.
4.Учет потерь от
недостачи или порчи МПЗ в пределах норм естественной убыли
В соответствии со ст. 254
НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются:
- потери от недостачи или
порчи при хранении и транспортировки МПЗ в пределах норм естественной убыли,
утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;
- технологические потери
при производстве или транспортировке.
Технологическими потерями признаются потери при производстве
и/или транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими
особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также
физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Для целей бухгалтерского
учета указанные выше расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности
по элементу "Материальные затраты".
Решение о списании потерь
от недостачи или порчи МПЗ на основании результатов инвентаризации должна
принимать комиссия, назначаемая приказом руководителя организации. Для списания
потерь от недостачи или порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм
естественной убыли унифицированная форма акта не предусмотрена и поэтому акт на
их списание следует составлять в произвольной форме.
В зависимости от причин
возникновения недостачи могут быть списаны:
- на затраты на
производство (расходы на продажу);
- на виновных лиц;
- на финансовые
результаты.
На затраты производства
или издержки обращения недостачи списывают, если потери возникли в пределах
норм естественной убыли.
Недостачи сверх норм
естественной убыли списывают:
1) на виновное лицо в
следующих случаях:
- если виновное лицо
несет полную материальную ответственность за сохранность товарно-материальных
ценностей и активов;
- если работник признан
виновным по решению суда.
- отражена задолженность
сотрудника по возмещению материального ущерба;
2) на финансовые
результаты:
- при отсутствии
конкретных виновных лиц;
- при недостатке
товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом из-за
необоснованности иска.
Естественная убыль - это
потеря товаров, которая является следствием естественного изменения их
биологических и (или) физико-химических свойств. Естественная убыль возникает в
результате:
- усушки и выветривания;
- раструски и распыла
(мука, крупа);
- раскрошки, образующейся
при продаже товаров, при нарезке и разрубе мяса, колбасы, сыра и других
товаров, за исключением карамели обсыпной и сахара-рафинада;
- утечки (таяние и
просачивание замороженных продуктов);
- розлива при перекачке и
продаже жидких товаров;
- расходов веществ на
дыхание (плодоовощная продукция);
- удаления полимерной
пленки, фольги и пергамента при продаже сыров, поступивших упакованными в
указанные материалы, а также концов оболочек, шпагата и металлических зажимов
при подготовке к продаже колбасного копченого сыра.
Кроме того, возможны
порча и повреждение товаров в процессе их транспортировки, хранения, продажи.
К естественной убыли не
относят:
- потери от брака;
- потери товаров при
хранении и транспортировке, вызванные: нарушением требований стандартов,
технических и технологических условий; нарушением правил технической
эксплуатации; повреждением тары; несовершенством средств защиты товаров от
потерь; состоянием применяемого технологического оборудования;
- потери товаров при
ремонте или профилактике применяемого для хранения и транспортировки
технологического оборудования; при внутрискладских операциях; при авариях и
других чрезвычайных обстоятельствах;
- технологические потери.
Особенностью потерь
вследствие естественной убыли является то, что они не могут быть
документированы. Следовательно, для определения величины потерь при хранении и
транспортировке товаров применяют нормы естественной убыли.
Норма естественной убыли,
применяемая при хранении товаров, - это допустимая величина безвозвратных
потерь, которая определяется за время хранения товаров путем сопоставления его
массы с массой товаров, фактически принятых на хранение.
Норма естественной убыли,
применяемая при транспортировке товаров, - это допустимая величина
безвозвратных потерь, которая определяется путем сопоставления массы товаров,
указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительных документах, с массой
товаров, фактически принятой получателем.
Нормы естественной убыли
разрабатывают с учетом технических условий хранения и транспортировки ТМЦ,
климатического и сезонного факторов, влияющих на естественную убыль. Нормы
подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет
(Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814).
Однако на сегодняшний
день разработаны следующие нормы:
- Нормы естественной
убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении
(утв. Приказом Минсельхоза России от 23.01.2004 N 55);
- Нормы естественной
убыли при хранении химической продукции (утв. Приказом Минпромнауки России от
31.01.2004 N 22);
- Нормы естественной
убыли массы грузов металлургической промышленности при перевозках
железнодорожным транспортом (утв. Приказом Минпромнауки России от 25.02.2004 N
55).
В то же время в
большинстве отраслей продолжают действовать нормы естественной убыли, принятые
отраслевыми министерствами и ведомствами еще до вступления в силу гл. 25 НК РФ,
то есть до 1 января 2002 г.
Например, продолжают
действовать:
- Нормы естественной
убыли нефтепродуктов при приеме, транспортировке, хранении и отпуске на
объектах магистральных нефтепродуктов (утв. Минтопэнерго России от 01.10.1998 N
318);
- Нормы естественной
убыли отдельных видов продукции производственно-технического назначения при
перевозках железнодорожным транспортом (утв. Постановлением Госснаба СССР от
19.10.1989 N 64);
- Нормы естественной убыли
отдельных видов продукции производственно-технического назначения при
перевозках речным транспортом (утв. Постановлением Госснаба СССР от 27.04.1989
N 31);
- Нормы естественной
убыли охлажденного мяса и субпродуктов при холодильной обработке и хранении на
распределительных холодильниках торговли (утв. Приказом Минторга СССР от
18.08.1988 N 150);
- Нормы естественной
убыли этилового спирта при хранении, перемещениях и транспортировке
железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (утв. Постановлением
Госснаба СССР от 11.07.1986 N 102) и др.
В розничной торговле
действуют Нормы естественной убыли продовольственных товаров, которые
утверждены Приказом Минторга СССР от 02.04.1987 N 88. До сведения эти нормы
доведены Письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085.
Документом установлены
нормы естественной убыли:
- продовольственных
товаров: в розничной торговой сети; при хранении на складах и базах розничных
торговых организаций; при хранении и отпуске на мелкооптовых базах; сыров при
хранении на распределительных холодильниках торговли; при транспортировании
автомобильным и гужевым транспортом;
- стеклянной тары с
пищевыми товарами: при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом;
на складах, базах, в розничных торговых предприятиях.
Этим же Приказом
утверждены Нормы потерь от боя и щербления стеклянной порожней тары: при
приеме, хранении и отпуске на тарных складах оптовых и розничных торговых
организаций; в розничной торговой сети; при погрузке в железнодорожные вагоны
(баржи); при транспортировании автомобильным,
гужевым транспортом.
Кроме того, частично
продолжают действовать Нормы естественной убыли продовольственных товаров в
торговле, утвержденные Приказом Минторговли СССР от 26.03.1980 N 75. Эти нормативы по-прежнему продолжают применяться как в
бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Нормы естественной убыли
установлены в процентах отдельно на каждый товар. Они зависят: от вида товара; от
вида транспорта, на котором доставлялся товар; от расстояния доставки; от
времени года; от других причин. Величину
естественной убыли в пределах норм определяют по формуле:
Согласно статье 318 НК РФ
данные виды материальных расходов относятся к косвенным расходам, и поэтому
организации, применяющие метод начисления, могут списать эти расходы,
установленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на расходы
текущего отчетного нового) периода.
Библиографический список
1.
Вещунова, Н.Л.
Бухгалтерский и налоговый учет [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова. – 3-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Проспект, 2008. – 843с.
2.
Русакова, Е.А.
Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]: учебник / Е.А.
Русакова. - М.: бухучет, 2009
3.
Сеферова, И.Ф.
Финансовый, налоговый и управленческий учет [Текст]: автореферат / И.Ф.
Сеферова. - Ростов н/Д, 2007
4.
Ендовицкий, Д.А.
Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии [Текст]: учеб. пособие для
вузов / Д.А.Ендовицкий, Р.Р.Рахматулина ; под ред. Д.А. Ендовицкого. – 2-е
изд.., стер. - М.: КНОРУС, 2007. – 256с.
5.
Финансовые
результаты [Текст]: бухгалтерский и налоговый учет: учеб. пособие /
Л.Н.Булавина [и др.]. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 321с.
6.
Владимирова, М.П.
Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие для вузов / М.П.Владимирова.
–М.: КНОРУС, 2009.- 232с.
|