История возникновения аудита. Виды аудита
История возникновения аудита. Виды аудита
Титульный лист
письменного контрольного задания,
курсовой работы
Московский
социально-гуманитарный
институт
Овчинников Владимир Петрович
Ф.И.О. студента
(полностью)
№ личного дела 9996
Филиал Городец
Факультет Экономический
Специальность Бух.учёт, анализ, аудит
Курс 5
Группа 01/ЭБ - Гц
Название учебной
дисциплины Аудит
Тема письменного
контрольного задания, курсовой работы
История возникновения аудита. Виды
аудита.
Город Городец Год 2005
Содержание.
Введение................................................................................................ стр.
2.
1. История возникновения аудита....................................................... стр.
4.
2. Виды аудита....................................................................................... стр.
7.
Заключение............................................................................................. стр.
17.
Литература.............................................................................................. стр.
18.
Введение.
В России
аудиторская деятельность – явление достаточно новое, обусловленное переходом к
рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования
предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные
ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового
создания аудиторских фирм.
Аудит – это вид деятельности,
заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения
экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или
касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый
компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев,
выносит заключение о качественной стороне этого функционирования.
Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о
финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в
определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта
проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм
хозяйственного права и налогового законодательства.
Потребность в
услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто
непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры),
кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры,
инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах
деятельности предприятий.
Наличие
достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка
капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия
экономических решений.
Проведение
аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной,
несомненно, имеет важное значение.
В условиях рынка
предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в
договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению
коммерческих операций и инвестиций. Достоверность этих отношений должна
подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми
участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым
аудитором.
Собственники и
прежде всего коллективные собственники – акционеры, пайщики, а также кредиторы
не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия,
многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в
отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и
соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение
информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими
законодательства необходимо государству для принятия решений в области
экономики и налогообложения.
Потребность в
услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1) возможность необъективной
информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и
пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принятых
решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
3) необходимость специальных
знаний для проверки информации;
4) частое отсутствие у
пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти
предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах
независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и
разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это
услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
Наличие
достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка
капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных
экономических решений.
1. История возникновения аудита.
Аудит имеет уже
достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в.
в акционерных компаниях Европы. Слово «аудит» в разных переводах означает «он
слышит» или «слушающий». Так в духовных учебных заведениях называли отлично
успевающего ученика, который по поручению учителя производил доверительную
проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такие
доверительные отношения существуют и в аудиторской деятельности. Аудиторская
деятельность - процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами)
правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими
субъектами.
Возникновение аудита связано
с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением
предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его
деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не
хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли
управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые
банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали
риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены в том, что их не
обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает
действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности
финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди,
которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями,
предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость.
Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с
усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая
профессиональная подготовка аудитора.
Исторической
родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов о
компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать
не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских
счетов и отчета перед акционерами.
В России звание
аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторые
обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России
называли присяжными бухгалтерами. Все три попытки организации института аудита
(в 1889, 1912и 1928 г.) оказались неудачными.
Мировой экономический
кризис 1929—1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это
время резко ожесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее
обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После
окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные
требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и
обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится
мощным оружием против мошенничества.
До конца 40-х гг.
аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанные
денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах.
Это был так называемый подтверждающий аудит. После 1949 г. независимые аудиторы
стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях,
полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок
незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы
начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно
аудиторскими проверками. Такой аудит получил название
системно-ориентированного.
Третий этап
развития аудита — его ориентация на возможный риск при проведении проверок или
при консультировании, предупреждение и избежание риска; аудит, при котором
исходя из условий бизнеса клиента проверка проводится выборочно, в основном
там, где риск ошибки или мошенничества максимальный. В начале 70-х гг. началась
разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются любые специалисты
в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и
работающие в государственных органах. Во Франции в области независимого
финансового контроля действуют две профессиональные организации:
бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением
бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных
услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих
контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности
финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.
Во всех развитых
странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят
долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены.
Представители Палаты аудиторов, организации, объединяющей всех лиц этой
профессии, регулярно проверяют их работу, и исключение из Палаты аудиторов
означает запрещение дальнейшей деятельности.
Аудиторская
деятельность как таковая, порождена рыночной экономикой и является
составной частью механизма этой экономики. Аудиторская служба в России
находится в начальном периоде развития (тем более такой ее вид как банковский
аудит). Самая первая аудиторская фирма в нашей стране – «ИНАУДИТ» была создана
в 1997г. в соответствии с постановлением СовМина СССР. Создание указанной фирмы
равно как и многих других аудиторских фирм связано с образованием совместных предприятий
в различных отраслях народного хозяйства. Иностранные инвесторы оказали
заметное влияние на возникновение и развитие в нашей стране аудиторства,
существующего в экономически развитых странах с выше полутора столетий и
заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран. Не смотря на
быстрый, особенно в последние два года, рост количества аудиторских фирм в
России, развития аудиторского дела в нашей стране существенно задержалось из-за
отсутствия должной правовой базы.
2. Виды аудита
Основными видами
аудита являются внутренний и внешний аудит.
Внутренний аудит. Его основная задача — решение отдельных
функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем
предприятия. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля
предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не
исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет
внутренний аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в
интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними
документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения
бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего
контроля.
Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью
деятельности звеньев структуры экономического субъекта.
Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим
экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в
зависимости от:
• содержания и специфики деятельности
экономического субъекта;
• объемов показателей финансово-экономической
деятельности экономического субъекта;
• сложившейся системы управления экономического
субъекта;
• состояния внутреннего контроля.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или
отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные
комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние
организации и (или) внешние аудиторы.
К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые
собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры,
ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.
Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или)
собственников экономического субъекта информационное и консультационное
значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического
субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от
особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или)
собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают в себя:
ü
проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их
мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;
ü
проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая
экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки,
классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также
специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки
операций, остатков по бухгалтерским счетам;
ü
проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также
требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или)
собственников;
ü
проверку деятельности различных звеньев управления;
ü
оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и
оценку контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях
экономического субъекта;
ü
проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества
экономического субъекта;
ü
работу над специальными проектами и контроль за отдельными
элементами структуры внутреннего контроля;
ü
оценку используемого экономическим субъектом программного
обеспечения;
ü
специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в
злоупотреблениях;
ü
разработку и представление предложений по устранению выявленных
недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его
независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к
внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и
обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или)
собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического
субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.
Институтом внутренних аудиторов США (Institut of Internal Auditors) было
разработано следующее определение:
Внутренний аудит — это независимая деятельность в
организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах.
Цель внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять свои
функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию)
данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию,
являющуюся результатом проверок.
Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате
предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита
определяются руководством, исходя из потребностей управления как
подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.
Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении
широкого круга различных функций, входящих в его обязанности.
Эти функции включают:
Ø
проверку систем контроля, направленную на выработку политики
компании в рамках законодательства;
Ø
оценку экономичности и эффективности операций компании;
Ø
проверку уровня достижений программных целей;
Ø
подтверждение достоверности информации, используемой руководством
при принятии решений.
Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой
организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров.
Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может
оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри
предприятия.
В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют
ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному
бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.
Внутренний аудит решает следующие задачи:
1. Контроль за
состоянием активов и недопущение убытков.
2. Подтверждение
выполнения внутрисистемных контрольных процедур.
3. Анализ эффективности функционирования системы
внутреннего контроля и обработки информации.
4. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой
информационной системой.
Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время
существенно отличаются.
В табл. 1 перечислены основные особенности и отличия внутреннего и
внешнего аудита.
Таблица 1. Характеристика
особенностей внутреннего и внешнего аудита
|